Судебно-бухгалтерская экспертиза.


Судебнобухгалтерская экспертиза

                Судебнобухгалтерская экспертиза




Под редакцией заслуженного деятеля науки РФ, доктора юридических наук, профессора, академика РАЕН Е.Р. Россинской, кандидата юридических наук, доктора экономических наук, профессора Н.Д. Эриашвили, доктора экономических наук, профессора Ж.А. Кеворковой

Третье издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 08.01.09.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (специализация «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно-бухгалтерская экспертиза»)

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 08.01.09.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (специализация «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно-бухгалтерская экспертиза»)



    ю н и т и UNITY

Закон и право • Москва • 2017

УДК [340.6:657](470+571)(075.8)
ББК 67.5(2Рос)я73-1
    С89

Авторы:
Е.Р. Российская, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворкова,
      В.А. Бородин, Е.П. Нелезина, Ю.П. Кузякин, Н.В. Парушина

Рецензенты:
заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист РФ, доктор юридических наук, профессор Н.П. Майлис заслуженный экономист РФ,
доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов

         Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для сту-С89 дентов вузов / [Е.Р. Российская и др.]; под ред. Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2017. — 383 с.
      I. Российская, Елена Рафаиловна.
      II. Эриашвили, Нодари Дарчоевич.
      ISBN 978-5-238-02176-8
      Агентство CIP РГБ

         Рассматриваются теоретические, организационные и методические вопросы назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы, примеры составления заключения судебного эксперта-бухгалтера. Особое внимание уделяется особенностям экспертного исследования по уголовным и гражданским делам (включая арбитражные споры), по делам об административных правонарушениях, а также порядку проведения экспертного исследования соблюдения налогового законодательства.
         Подробно охарактеризованы объекты и методы осуществления судебнобухгалтерских экспертных исследований по отдельным сферам финансовохозяйственной деятельности организаций, по которым на практике допускаются нарушения законодательства.
         Материал пособия основан на последних изменениях в нормативной и законодательной базе, в том числе по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.
         Для студентов, преподавателей, практикующих экспертов, юристов и аудиторов.

ББК 67.5(2Рос)я73-1

ISBN 978-5-238-02176-8
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2006, 2009, 2011
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2009, 2011

Раздел I
Теоретические, процессуальные и организационные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

            Глава 1
            Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация


        1.1. Судебная экспертиза — основная процессуальная форма использования специальных знаний в судопроизводстве

   В процессе уголовного судопроизводства, производства по делам об административных правонарушениях, гражданского судопроизводства как в судах общей юрисдикции, так и в арбитражных судах часто возникает необходимость в исследованиях с использованием специальных знаний. Закон не дает определения понятия «специальные знания». Традиционно в юридической литературе под этим термином понимают систему теоретических знаний и практических навыков в области конкретной науки, техники, искусства или ремесла, приобретаемых специальной подготовкой или профессиональным опытом и необходимых для решения вопросов, возникающих в процессе уголовного или гражданского судопроизводства.
   Основной формой использования специальных знаний в судопроизводстве является судебная экспертиза, сущность которой состоит в анализе по заданию следователя, дознавателя, суда, лица или органа, осуществляющего производство по делу об административном правонарушении, сведущим лицом — экспертом предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов в целях установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. По результатам исследования эксперт составляет заключение, которое служит одним из предусмотренных законом источников доказательств, а фактические данные, содержащиеся в нем, — доказательствами.
   Понятие экспертиза (от лат. expertus — знающий по опыту, опытный; испытанный, изведанный) применяется в науке и практике для обозначения исследований, требующих использования профессиональных знаний. Результаты экспертизы получаются опытным путем с помощью специального инструментария — экспертных методик.
   Экспертизы проводятся практически во всех сферах человеческой деятельности. Это могут быть так называемые государственные экспертизы, выполняемые органами исполнительной власти и другими государственными органами (как межведомственные, так и внутриве

1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация

5

домственные экспертизы). Термин «государственная экспертиза» употребляется и в ином значении. Так называют учреждения и организации, проводящие специальные исследования в той или иной области по заданиям государственных органов.
    Экспертизы проводятся и в рамках различных министерств и служб, которые разрабатывают соответствующие рекомендации. Для проведения военно-врачебной экспертизы создаются специальные комиссии. Экспертизы качества и безопасности товаров (работ, услуг), а также по фактам нарушения прав потребителей обеспечивают государственную и общественную защиту прав и интересов потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья, на получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах).
    Судебная экспертиза — это отличная от других специфическая разновидность экспертиз, обладающих особым статусом. Сходство ее с экспертизами в других сферах человеческой деятельности заключается в том, что она по сути является исследованием, основанным на использовании специальных знаний. Однако далеко не любое исследование может называться судебной экспертизой, поскольку эти экспертизы выполняются в ходе судебного исследования¹ по уголовным и гражданским делам, делам по административным правонарушениям. Кроме того, судебные экспертизы производятся при рассмотрении дел в Конституционном Суде РФ.
    Основания и порядок назначения судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам, делам об административных правонарушениях определяются Уголовно-процессуальным кодексом РФ (УПК), Гражданским процессуальным кодексом РФ (ГПК), Арбитражным процессуальным кодексом РФ (АПК), Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП), а также Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ (далее — Закон о государственно-экспертной деятельности). Эти нормативные акты устанавливают права и обязанности лиц, принимавших участие в производстве судебной экспертизы, их правоотношения, содержание составляемых при этом основных процессуальных документов, регламентируют и другие вопросы, связанные с порядком назначения и производства экспертизы.

¹ Судебное исследование на современном этапе должно трактоваться расширительно как вся юрисдикционная деятельность компетентных органов по раскрытию и расследованию преступлений, судебному разбирательству не только уголовных, но и гражданских дел (в том числе арбитражных споров), дел об административных правонарушениях.

I. Теоретические, процессуальные и организационные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

    Таким образом, судебную экспертизу от экспертиз, осуществляемых в иных сферах человеческой деятельности, отличают следующие признаки:
•  подготовка материалов на экспертизу, назначение и проведение ее с соблюдением специального правового регламента, определяющего (наряду с соответствующей процедурой) права и обязанности эксперта, субъекта, назначившего экспертизу, участников уголовного, гражданского, арбитражного процесса, производства по делу об административном правонарушении;
•  проведение исследования, основанного на использовании специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства или ремесла;
•  дача заключения, имеющего статус источника доказательств¹.
    Судебная экспертиза — не единственная форма применения специальных знаний в судопроизводстве. В ст. 188 ГПК, ст. 58 и 168 УПК, ст. 25.8 КоАП предусмотрена возможность привлечения к производству следственных и судебных действий специалиста, где он использует свои специальные знания и навыки для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств, осмотре письменных и вещественных доказательств, воспроизведении аудио- или видеозаписей, оказывает помощь в постановке вопросов эксперту (ст. 58 УПК, ст. 181, 183, 185 ГПК), а также дает разъяснения в виде показаний или заключения сторонам и суду по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию (ст. 58 УПК, ст. 188 ГПК).
    Сведения о фактах, установленных специалистом, фиксируются в протоколе следственного или судебного действия, протоколе об административном правонарушении, которые наряду с заключением и показаниями специалиста являются доказательствами. Участие специалиста в следственных и судебных действиях есть процессуальная форма применения специальных знаний. Случаи обязательного его участия указаны в законе: участие педагога в допросе (опросе — в КоАП) свидетеля в возрасте до 14 лет (ст. 179 ГПК, ст. 280 УПК, п. 4 ст. 25.6 КоАП), а по усмотрению следователя и при допросе свидетелей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 191 УПК); участие судебного медика, а при невозможности его участия — иного специалиста в наружном осмотре трупа (ст. 178 УПК); участие врача в освидетельствовании в необходимых случаях (п. 4 ст. 179, п. 2 ст. 290 УПК).

¹ См.: Российская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. М.: Норма, 2005.

1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация

7

   Хотя АПК не содержит норм, описывающих участие специалиста в рассмотрении дел, но косвенные указания на возможность такого участия в них имеются. Речь может идти прежде всего о применении технических средств и специальных знаний при производстве осмотров и исследовании письменных и вещественных доказательств по месту их нахождения (ст. 78 и 79 АПК), при представлении доказательств (ст. 64 и 65 АПК).
   Дача специалистами консультаций адвокатам возможна и в непроцессуальной форме, поскольку согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат вправе привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи.
   Следователь или судья, обладая специальными знаниями и соответствующими научно-техническими средствами, при производстве следственных действий могут обойтись и без помощи специалиста. В то же время судебная экспертиза назначается независимо от того, обладают ли следователь, судья, лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, специальными знаниями, поскольку фактические данные, полученные путем экспертного исследования, не могут быть отражены ни в каком процессуальном документе, кроме как в заключении эксперта.

        1.2. Задачи и объекты судебной экспертизы

   Среди основных задач, разрешаемых судебными экспертизами, можно выделить идентификационные задачи, направленные на отождествление объекта по его отображениям (в частном случае — следам). При решении идентификационных задач в идентифицируемом (отождествляемом) и идентифицирующем (с помощью которого производится отождествление) объектах выявляются общие (групповые) и частные признаки, производится их сопоставление и на основе совпадения совокупности частных признаков устанавливается индивидуально-конкретное тождество. Если индивидуализация частных признаков оказывается недостаточной, решение идентификационной задачи завершается отнесением объекта к группе однородных с ним объектов — установлением групповой принадлежности объекта.
   Идентификационные задачи формулируются в виде вопросов: о тождестве конкретных объектов (например, установление по почерку лица, исполнившего документ, или установление того, данным ли орудием взломан замок); о принадлежности объектов к одному роду,

I. Теоретические, процессуальные и организационные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

виду, группе, об установлении единого источника происхождения объектов (например, установление фабрики-изготовителя и принадлежности к определенной партии бумаги, на которой напечатаны поддельные денежные билеты); о принадлежности объекта к единому целому, единой массе (например, принадлежность осколка разбитого стекла, обнаруженного на месте дорожно-транспортного происшествия, фарному рассеивателю конкретного автотранспортного средства); об изготовлении (выполнении) нескольких объектов одним и тем же лицом.
    Диагностические задачи состоят в выявлении механизма события, времени, способа и последовательности действий, событий, явлений, причинной связи между ними, природы, качественных и количественных характеристик объектов, их свойств и признаков, не поддающихся непосредственному восприятию, например: каков механизм возникновения пожара или взрыва; каковы состав и технология изготовления данного пищевого продукта, как он отличается от изготовленного в соответствии с утвержденными техническими условиями.
    Частным случаем диагностических задач являются классификационные задачи, которые некоторыми авторами выделяются в отдельную группу. Эти задачи направлены на установление соответствия объекта определенным заранее заданным характеристикам и отнесение его на этом основании к определенному классу. Примером может служить судебно-баллистическая экспертиза, когда требуется установить, к какой системе или модели относится огнестрельное оружие, или судебная металловедческая экспертиза, когда необходимо установить, к какой марке относится сплав.
    Не следует смешивать диагностические классификационные задачи и идентификационные задачи, при решении которых устанавливается групповая принадлежность объекта. Безусловно, классификация — это отнесение объекта к какой-то группе (роду, виду), но количественно эта группа не определена, и решение диагностической по сути задачи не предполагает индивидуальной идентификации.
    Диагностические экспертные задачи по степени сложности подразделяют на простые и сложные.
    Простые диагностические задачи включают:
    •  диагностирование свойств и состояния объекта непосредственно — исследование свойств объекта, его соответствие определенным (заданным, установленным стандартом) характеристикам; определение фактического состояния объекта, наличия или отсутствия каких-либо отклонений от его нор

1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация

9

       мального состояния; установление первоначального состояния объекта; определение причин и условий изменения свойств (состояния) объекта;
    •  диагностическое исследование свойств и состояния объекта по его отображению — определение степени информативности следа; установление свойств и состояния объекта в момент возникновения отображения; определение причины изменения свойств или состояния объекта.
    Сложные (составные) диагностические задачи — это исследование механизма, событий, процессов и действий по результатам (объектам, отображениям). К ним относятся:
    •  определение механизма события, процесса, действия — определение возможности судить о механизме и обстоятельствах события по его результатам (последствиям, отображениям), отдельных этапов (стадий, фрагментов) события; установление механизма события в его динамике; установление возможности (невозможности) совершения определенных действий при определенных условиях; установление соответствия (несоответствия) действий специальным правилам;
    •  определение условий (обстановки) — времени (периода) или хронологической последовательности действия (события); определение места действия (его локализация, границы), позиции участников; иных условий;
    •  определение причинно-следственной связи между действиями и наступившими последствиями.
    Еще одним основанием является деление диагностических задач на прямые и обратные.
    Прямые диагностические задачи предполагают движение от причины к следствию, т.е. установление, например: каков состав изучаемого объекта или его структура, при какой температуре происходит самовозгорание вещества, каков будет механизм данного процесса при заданных условиях. Задачи подобного типа решаются при создании экспертных методик для диагностических исследований.
    Одним из основных методов в диагностических исследованиях является аналогия. Повторяемость событий, действий и наличие типичных ситуаций влекут за собой возникновение повторяющихся типичных следов. Реально существующие отклонения зависят от ва-риационности тех или иных факторов, влияющих на саму ситуацию и механизм отображения.
    Данные о типичных ситуациях используются впоследствии при решении обратных диагностических задач. Большинство сложных экспертных задач, разрешаемых криминалистической диагности