Налоговые льготы. Теория и практика применения


Теория и практика применения

                Налоговые льготы




            Теория и практика применения


Под редакцией
доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова, доктора экономических наук, профессора Ю.Б. Иванова

Рекомендовано к изданию Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве монографии для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит»
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

Рекомендовано к изданию Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве монографии для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит»
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»










ю н и т и UNITY
Москва • 2017

УДК 336.225.66(470+571)
ББК 65.261.414(2Рос)
    Н23

Авторский коллектив:
И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, С.В. Антоненко, А.С. Баландина,
Н.Н. Башкирова, Р. Буссе, С.С. Быков, В.А. Валигура, О.С. Винникова, А.М. Гринкевич, А.Д. Данилов, Е.В. Давыскиба, М.А. Евневич, Е.А. Ермакова, Т.И. Ефименко, В.В. Жовнер, О.Г. Зима, Е.Ф. Киреева, А.П. Киреенко, А.И. Крисоватый, НВ. Кузьминчук, А.С. Мельничук, А.В. Назаренко, А.Е. Найденко, Е.Н Орлова, Т.В. Паентко, В.Г. Пансков, Я.В. Петраков, М.Р. Пинская, А.И. Погорлецкий, В.М. Пушкарева, В.Г. Садков, ДН. Серебрянский, АН. Смирнова, Е.Е. Смирнова, А.М. Соколовская, Е.В. Соколовская, Д.Б. Соколовский, О.В. Солдатенко, НА. Соловьева, Л.Л. Тарангул, М.В. Трубина, Ю.Г. Тюрина, АН. Тищенко, Д.Ю. Федотов

Рецензенты:
академик РАН, д-р экон. наук, проф. А.И. Татаркин (директор Института экономики УрО РАН) академик НАН Украины, д-р экон. наук, проф. А.И. Амоша (директор Института экономики промышленности НАН Украины)


Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвияи, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


         Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для Н23 магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2017. - 487 с. - (Серия «Magister»).
      I. Майбуров, Игорь Анатольевич.
      II. Иванов, Юрий Борисович.

         ISBN 978-5-238-02569-8
         Агентство CIP РГБ

         Монография подготовлена коллективом ведущих отечественных и зарубежных специалистов в сфере налогообложения для формирования облика новой магистерской дисциплины.
         Проведен теоретический анализ определения сущности налоговых льгот. Рассмотрены теоретико-методологические аспекты использования льгот. Сформулированы методологические основы оценки эффектов и эффективности применения льгот. Разработано организационнометодическое обеспечение применения льгот. Проведен анализ применения налоговых льгот в контексте современных интеграционных объединений. Проанализирован мировой опыт и рассмотрены лучшие практики применения налоговых льгот по различным налогам и секторам экономики.
         Для магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических специальностей вузов, а также специалистов в сфере налогов и налогообложения.

ББК 65.261.414(2Рос)
ISBN 978-5-238-02569-8

© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2014
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2014

        ОТ АВТОРОВ



                        Три стадии признания научной истины: первая — «это абсурд», вторая — «в этом что-то есть», третья — «это общеизвестно». Эрнест Резерфорд




    Этот эпиграф выбран нами не случайно. В вопросе современного понимания такого важнейшего инструмента государственного регулирования, как налоговые льготы, мы пока не продвинулись дальше второй ступени (по Резерфорду). Но и на этой стадии познания находятся лишь немногие специалисты, занимающиеся данной проблематикой. Все остальные (бизнесмены, пробивающие очередные льготы; политики, их лоббирующие; законодатели, голосующие за них) в основной своей массе пока не поднялись дальше первой ступени познания.
    Причина столь скептической оценки в отношении массовых искажений в восприятии налоговых льгот кроется в следующем. В нашем обществе продолжает доминировать старое (а местами даже архаичное) понимание налоговых льгот исключительно как неких преимуществ, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков. В итоге эти преимущества обусловливают снижение налоговой нагрузки для определенных категорий налогоплательщиков. Все эти преимущества, т.е. льготы, воспринимаются как недополученные доходы бюджетной системы, устанавливаемые исключительно по воле законодателей в соответствии с их текущими конъюнктурными предпочтениями и предвыборными обещаниями. Консервация такого подхода к льготам приводит к тому, что данная сфера (установление и использование налоговых льгот) осталась, пожалуй, единственной в системе государственного финансового управления, которая до сих пор свободна не только от анализа получаемых эффектов, но и от строгой системы бюджетного учета и государственного контроля. Последний аспект особенно привлекателен не только для получателей налоговых льгот, но и для законодателей, поэтому они и не ратуют за изменение сложившегося подхода.
    Между тем во всех развитых странах уже несколько десятков лет превалирует принципиально иное понимание налоговых льгот. Их там воспринимают как любые отклонения от нормативной (базовой) структуры налогов, представляющие собой упущенные налоговые доходы, приводящие к снижению бюджетных поступлений. Такое снижение поступлений рассматривается как субсидирование определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности, которое должно подлежать обязательному анализу и строжайшему государственному учету. Потерянные таким образом доходы государства во всех странах уже давно рассматриваются как налоговые расходы, которые необходимо просчитать и утвердить в качестве приложения к ежегодному бюджету. При этом лучшие западные практики ориентированы на регулярную аналитическую работу в отношении эффективности осуществляемых налоговых расходов.

Именно такой подход и развивает предлагаемая вашему вниманию монография. Думается, что она вряд ли кого может оставить равнодушным! Ведь каждый, кому интересна проблема налоговых льгот, понимает, что назрело время перемен в этом вопросе. Льгот уже стало столь много, что мы не представляем, для чего они устанавливаются, какой эффект от них ожидается и реально затем получается. Новые льготы все появляются и появляются, а «старые» — единожды попав в Налоговый кодекс — никогда уже оттуда не убираются. Ценность этой книги мы видим в том, что она раскрывает лучшие зарубежные практики оценки и использования налоговых льгот, дает новую теоретико-методологическую основу их понимания.
   Исследования выполнены учеными-экономистами России, Украины, Белоруссии, Германии, специализирующимися на налоговой проблематике и достаточно известными научной общественности своими исследовательскими разработками в данной сфере. Наша книга является плодом коллективного труда 45 авторов, представляющих 22 различные научно-образовательных организации из 17 городов четырех стран. И это не разнородная подборка авторских материалов, а единый, логически обоснованный, последовательный и взаимоувязанный контекст, раскрывающий разные аспекты исследуемой проблемы.
   Адресат нашей книги — не только самый широкий круг специалистов, в той или иной мере занимающихся проблемой налоговых льгот, но и аспиранты и магистранты. Для управленческой элиты данная книга должна представлять особый интерес.
   Монография состоит из двух разделов (теоретико-методологического и практического) и семи глав.
   Глава 1 посвящена теоретическому анализу сущности налоговых льгот и преференций. Раскрыто понимание базовой (нормативной) структуры налога и налоговых льгот. Проведено их сущностное разграничение. Представлено исследование фискальных и налоговых преференций. Проведен детализированный анализ различных классификаций налоговых льгот. Рассмотрены виды льгот с позиций сферы их применения.
   Глава 2 формулирует новые и развивает существующие методологические аспекты использования налоговых льгот. Анализируются взгляды классиков налоговой науки на использование льгот. Обосновывается понимание налоговых льгот с позиций концепции налоговых расходов. Исследуется методология внедрения концепции налоговых расходов в бюджетную практику. Рассматриваются методологические особенности применения отраслевых налоговых льгот.
   Глава 3 сосредоточена на исследовании методологических основ оценки эффектов и эффективности налоговых льгот. Приводится экономико-математический аппарат количественной оценки влияния налоговых льгот на доходы бюджета. Исследуются возможные эффекты применения налоговых льгот. Обосновываются издержки применения льгот в налогообложении. Анализируются варианты комплексной оценки эффективности льгот. Моделируются последствия применения налоговых льгот.
   Глава 4 посвящена исследованию организационно-методического обеспечения применения налоговых льгот. Исследуется специфика законодательного оформле

От авторов

5

ния дизайна льгот. Рассматриваются особенности налогового администрирования льгот. Анализируются лучшие зарубежные практики реализации концепции налоговых расходов. Моделируется реакция налогоплательщиков на введение льгот.
    Глава 5 сосредоточена на анализе применения налоговых льгот в контексте современных интеграционных процессов. Исследуются подходы к предоставлению льгот в Евросоюзе. Анализируется специфика применения льгот в рамках Таможенного Союза. Исследуется роль низконалоговых юрисдикций в глобальной конкуренции за предоставление льгот.
    Глава 6 посвящена исследованию мирового опыта применения налоговых льгот в прямых налогах. Рассматривается российская специфика стимулирования инновационно-инвестиционных процессов. Анализируется мировой опыт применения льгот, обеспечивающих ускоренную реновацию основных фондов. Исследуется опыт льготирования процессов внедрения энергоэффективного оборудования. Изучаются возможности применения льгот для стимулирования социальных процессов и эффективной занятости.
    Глава 7 акцентирует внимание на мировом опыте применения льгот по иным видам налогов и секторам экономики. Исследуются лучшие практики использования льгот в экологически ориентированных налогах. Анализируются проблемы и перспективы использования льгот территориальной направленности. Рассматривается европейский опыт налоговой поддержки сельхозпроизводителей и малого бизнеса.
    Завершая предисловие, хотим выразить искреннюю благодарность уважаемым рецензентам — академику НАН Украины, д-ру экон. наук, профессору Александру Ивановичу Амоше и академику РАН, д-ру экон. наук, проф. Александру Ивановичу Татаркину за поддержку данного проекта.

С пожеланием творческих успехов,
И.А. Майбуров
Ю.Б. Иванов

        АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ

   Научный редактор Майбуров Игорь Анатольевич — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента, директор департамента финансов Высшей школы экономики и менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — п. 1.5, 3.3, 3.6, 6.3.
   Научный редактор Иванов Юрий Борисович — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Украины, заместитель директора по научной работе Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития НАН Украины, заведующий кафедрой налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — п. 3.4, 3.7, 3.8, 4.1, 6.4, 7.6.

   Антоненко Сергей Викторович — кандидат экономических наук, научный сотрудник Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития Национальной академии наук Украины (г. Харьков) — п. 6.8.
   Баландина Анна Сергеевна — кандидат экономических наук, преподаватель кафедры мировой экономики и налогообложения Томского национального исследовательского государственного университета (г. Томск) — п. 7.7.
   Башкирова Надежда Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры государственных и муниципальных финансов Высшей школы государственного аудита Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова (г. Москва) — п. 4.4, 4.7.
   Буссе Ральф — кандидат экономических наук, практикующий налоговый консультант (г. Галле, Германия) — п. 3.10.
   Быков Степан Сергеевич — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и таможенного дела Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 1.5.
   Валигура Владимир Андреевич — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и фискальной политики Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — п. 5.1.
   Винникова Ольга Сергеевна — кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — п. 6.4.
   Гринкевич Анастасия Михайловна — кандидат экономических наук, преподаватель отделения финансов, статистики и предпринимательства Высшей школы бизнеса Национального исследовательского Томского государственного университета (г. Томск) — п. 3.6.
   Данилов Александр Дмитриевич — кандидат экономических наук, профессор, заслуженный экономист Украины, заведующий кафедры финансов и кредита Киевского экономического института менеджмента (г. Ирпень) — п. 7.1.
   Давыскиба Екатерина Владимировна— кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — п. 6.5.

Авторский коллектив

7

   Евневич Мария Александровна — кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономики предприятия и предпринимательства Санкт-Петербургского государственного социально-экономического университета (г. Санкт-Петербург) — п. 6.2.
   Ермакова Елена Алексеевна — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — п. 6.1.
   Ефименко Татьяна Ивановна — член-корреспондент НАН Украины, доктор экономических наук, профессор, президент ГУНУ «Академия финансового управления» Министерства финансов Украины (г. Киев) — п. 1.3.
   Жовнер Виктория Владимировна — заместитель директора координационно-мониторингового департамента Министерства доходов и сборов Украины (г. Киев) — §3.2.
   Зима Ольга Григорьевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — п. 4.6, 6.6.
   Киреева Елена Федоровна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Белорусского государственного экономического университета (г. Минск) — п. 5.2.
   Киреенко Анна Павловна — доктор экономических наук, профессор, проректор по научной работе Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 5.3, 7.2.
   Крисоватый Андрей Игоревич — доктор экономических наук, ректор, заведующий кафедрой налогов и фискальной политики Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — п. 1.4, 2.2.
   Кузьминчук Наталия Валериевна — доктор экономических наук, доцент кафедры экономической кибернетики и маркетингового менеджмента Национального технического университета «Харьковский политехнический институт» (г. Харьков) — п. 4.6.
   Мельничук Анна Сергеевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры международной экономики и предпринимательства Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — п. 3.9.
   Назаренко Анна Владимировна — кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г. Харьков) — п. 3.4, 3.7, 3.8.
   Найденко Алексей Евгеньевич — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения Харьковского национального экономического университета имени Семена Кузнеца (г.Харьков) — п. 6.3, 7.3.
   Орлова Елена Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и таможенного дела, докторант Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 3.4, 5.3.
   Паентко Татьяна Васильевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Киевского экономического института менеджмента (г. Ирпень) — п. 7.1.

Пансков Владимир Георгиевич — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ, профессор кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ (г. Москва) — п. 1.1, 3.1.
   Петраков Ярослав Викторович — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита Черниговского национального технологического университета, (г. Чернигов) — п. 2.3, 2.4, 2.5, 2.7.
   Пинская Миляуша Рашитовна — доктор экономических наук, доцент, главный научный сотрудник Центра по исследованию проблем федерализма и местного самоуправления Финансового университета при Правительстве РФ (г. Москва) — п. 7.4.
   Погорлецкий Александр Игоревич — доктор экономических наук, профессор кафедры мировой экономики Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — п. 5.4.
   Пушкарева Валентина Максимовна — доктор экономических наук, профессор кафедры экономики Института экономики и предпринимательства (г. Москва) — п. 2.1.
   Садков Виктор Георгиевич — доктор экономических наук, профессор, директор Научно-консалтингового объединения «Социальный прогресс страны» (г. Орел) — п. 3.6.
   Серебрянский Дмитрий Николаевич — кандидат экономических наук, старший научный сотрудник, директор Научно-исследовательского института финансового права Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — п. 3.9, 4.1, 4.3.
   Смирнова Александра Николаевна — кандидат экономических наук, начальник отдела изучения международного опыта и европейской интеграции Научноисследовательского института финансового права Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — п. 4.2.
   Смирнова Елена Евгеньевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при правительстве Российской Федерации, советник налоговой службы РФ II ранга (г. Москва) — п. 4.2.
   Соколовская Алла Михайловна — доктор экономических наук, профессор, заместитель директора по научной работе Научно-исследовательского финансового института ГУНУ «Академия финансового управления» Министерства финансов Украины (г. Киев) — п. 1.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.7.
   Соколовская Елена Васильевна — кандидат экономических наук, научный сотрудник Института экономики промышленности Национальной академии наук Украины (г. Донецк) — п. 1.6
   Соколовский Дмитрий Борисович — кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Института экономики промышленности Национальной академии наук Украины (г. Донецк) — п. 3.5.
   Солдатенко Оксана Владимировна — доктор юридических наук, профессор кафедры конституционного и административного права Киевского национального экономического университета им. В. Гетьмана (г. Киев) — п. 7.5.

Авторский коллектив

9

    Соловьева Наталья Александровна — кандидат юридических наук, преподаватель кафедры финансового права Воронежского государственного университета (г. Воронеж) — п. 1.5, 4.5.
    Тарантул Людмила Леонидовна — доктор экономических наук, профессор, и.о. ректора Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — п. 2.6, 3.2.
    Трубина Марина Владимировна — научный сотрудник Научноисследовательского института финансового права Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — п. 7.5.
    Тюрина Юлия Габдрашитовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Оренбургского государственного университета (г. Оренбург) — п. 6.7.
    |Тищенко Александр Николаевич! — доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития Национальной академии наук Украины (г. Харьков) — п. 6.8.
    Федотов Дмитрий Юрьевич — доктор экономических наук, доцент, декан факультета налогов и таможенного дела Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — п. 6.9.