Судебная бухгалтерия

                Судебная бухгалтерия




Под редакцией заслуженного юриста Российской Федерации, доктора юридических наук, профессора А.А. Толкаченко, доктора экономических наук, профессора В.И. Бобошко, доктора экономических наук, профессора Ж.А. Кеворковой

Шестое издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; по научным специальностям 12.00.09 «Уголовный процесс», 12.00.15 «Гражданский процесс; арбитражный процесс», 12.00.08 «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; по научным специальностям 12.00.09 «Уголовный процесс», 12.00.15 «Гражданский процесс; арбитражный процесс», 12.00.08 «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право»






ю н и т и UNITY
Москва • 2017

УДК [340.692:657](470+571)(075.8)
ББК 67.5(2Рос)я73-1
     С89

Авторы:
А.А. Толкаченко, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворкова,
В.И. Бобошко, А.Е. Суглобов, В.А. Бородин, К.В. Харабет, В.В. Карпова, К.К. Арабян, М.М. Виноградова

Рецензент:
заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист РФ, д-р юрид. наук, проф. Н.П. Майлис


Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


        Судебная бухгалтерия: учеб. пособие для студентов вузов, С89 обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [А.А. Толкаченко и др.]; под ред. А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко, Ж.А. Кеворковой. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 239 с.
      I. Толкаченко, Анатолий Анатольевич.
      ISBN 978-5-238-02909-2
      Агентство CIP РГБ

         Рассмотрены основы судебной бухгалтерии: предмет, метод и значение судебной бухгалтерии как учебной дисциплины, ее правовое регулирование и источники, правовые формы применения бухгалтерских познаний в юриспруденции, вопросы участия бухгалтера в качестве специалиста в производстве процессуальных действий и в проведении судебнобухгалтерской экспертизы.
         Для студентов юридических и экономических специальностей вузов, аспирантов, преподавателей и работников правоохранительных органов.



ББК 67.5(2Рос)я73-1


ISBN 978-5-238-02909-2


© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2005, 2009, 2010, 2012, 2017
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

            Предисловие




   К комплексным экономико-правовым дисциплинам, благодаря которым формируются современные специалисты с высшим юридическим или экономическим образованием и которые определяют уровень их профессиональной подготовки к разносторонней практической деятельности, относится и судебная бухгалтерия.
   Огромные изменения в жизни общества и государства привели к свободе самовыражения в любой сфере деятельности, в том числе экономической и юридической, когда должно существовать только два ограничения на творческий поиск и практические свершения — Закон и Мораль¹.
   Расширение сфер легитимной хозяйственной деятельности многочисленных экономических субъектов различных организационноправовых форм и форм собственности приводит к необходимому расширению методов применения специальных бухгалтерско-учетных познаний в разнообразной юридической (правоприменительной) деятельности.
   В своем историческом развитии прикладная бухгалтерия для юристов возникла и первоначально развивалась как одна из комплексных специальных уголовно-правовых дисциплин (дисциплин в сфере противодействия преступности), поскольку она находится на стыке бухгалтерско-экономических и криминалистических знаний².
   Специальные познания на основе современной обширной базы источников бухгалтерского учета, аудита и обоснованной изменчивости (в сторону увеличения) нормативов активно применяются в уголовном, гражданском и арбитражном процессах, в исполнительном производстве, а также в административном (налоговом, таможенном, трудовом) процессах³. Это свидетельствует об объективной трансформации данного курса с учетом динамики фактической и

¹ Кутафин О.Е. Предисловие // Труды МГЮА. М., 1997. № 1. С. 3, 4.

² См., например: Фортинскии С.П. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951. С. 144—150; Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. М., 1988. С. 3—9.

³ Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. М., 2000; Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. М., 2001. Кн. 1; и др.

3

нормативной реальности в направлении расширения его предмета от собственно судебной (преимущественно уголовно-правовой) бухгалтерии до правовой (юридической).
    Оправданный процесс трансформации предмета прошли или продолжают проходить и другие комплексные специально-юридические (прикладные) дисциплины: судебная (юридическая) логика (логика для юристов), судебная (правовая, юридическая) статистика, судебная (юридическая) психология и др.¹
    Наглядным примером изменчивости может служить и собственно криминалистика, из которой выделилась судебная бухгалтерия. В последнее время данные криминалистической науки все активнее применяются не только в процессе предварительного расследования, но и в судопроизводстве по уголовным делам, а также в гражданском, арбитражном, административном процессах, в исполнительном производстве. Положения криминалистики используются на началах непротиворечия законодательству негосударственными организациями, в различных сферах предпринимательской, частной детективной, охранной деятельности, а также в структурах так называемой параллельной (неформальной, криминальной) юстиции.
    В литературе справедливо отмечаются многогранность и переходность термина «правовая бухгалтерия», необходимость дальнейшего динамичного развития обозначенной им учебной дисциплины в связи с развитием науки и с учетом иных факторов². Термины «правовая бухгалтерия» и «судебная бухгалтерия» используются в настоящей работе как синонимы.
    В различных образовательных учреждениях актуальные вопросы применения специальных бухгалтерских познаний изучаются будущими юристами в рамках отличающихся по названию и содержанию специальных учебных дисциплин (судебной бухгалтерии; судебной бухгалтерии и аудита; правовых основ бухгалтерского учета; основ бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы;

¹ Лауреат Государственной премии РФ профессор В.В. Лунеев, отмечая, например, не совсем корректное и точное название «судебная статистика», использует с опорой на историзм в переходный период термины «юридическая», «правовая», «уголовная» (уголовно-правовая) и даже «моральная» (вслед за М.Н. Гер-нетом) статистика. См.: Лунеев В.В. Юридическая статистика: Учебник. М., 1999. С. 5—8; Лунеев В.В. Криминология: Учебник. М., 1986. С. 239—241. Об этом см. также: Остроумов С.С. Советская судебная статистика. М., 1976; Тер-Акопов А.А. Юридическая логика. М., 1999.

² Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. М., 1998. С. 4; Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций. М., 2003. С. 4, 5; и др.

4

основ судебной бухгалтерии и т.п.)¹. Не все они отличаются логичностью отбора и изложения материала, а некоторые страдают эклектичностью. При этом очевидно, что правовые основы бухгалтерского учета являются частью общего по объему понятия — судебной (правовой) бухгалтерии.
   Правовая (юридическая) бухгалтерия неразрывно связана с финансовым, налоговым и уголовным правом, уголовным процессом, криминалистикой и криминологией. Объективно повышается роль современных данных бухгалтерии в арбитражном и гражданском процессах.
   Особенность предмета и безусловные перспективы развития данной учебной дисциплины связаны с деятельностным, функциональным подходом к ней, поскольку в спецкурсе речь должна идти о способах применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике, о расширении легитимного инструментария юриста-специалиста. Об этом свидетельствуют как практика², так и последние публикации по смежной с судебной бухгалтерией юридической проблематике³.
   Основы судебной бухгалтерии изучаются студентами-юристами всех форм обучения, преимущественно уголовно-правовой специализации.

¹ Абрамин В.Н., Козловцев В.А., Климов Р.Н. и др. Практикум по судебной бухгалтерии. М.: Воен. ин-т, 1993; Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Дело Лтд, 1993; Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н. Новгород: НВШ МВД России, 1994; Сборник методических указаний по курсу «Правовые основы бухгалтерского учета» / Сост. С.Г. Чаадаев и др. М.: МГЮА, 2001; Судебная бухгалтерия и аудит: Программа курса. Поисковые и практические задания / Авт.-сост. М.С. Селянский. М.: МИЭП,1999; Толкаченко А.А. Учебная программа по курсу «Судебная бухгалтерия». М.: МГИ им. Е.Р. Дашковой, 1998; Толкаченко А.А. Судебная бухгалтерия. Программа и методические материалы по курсу. М.: МНЭПУ, 1997; Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М.: Юристъ, 2000; Корнев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия: Конспект лекций. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000; Сборник методических указаний по курсу «Правовые основы бухгалтерского учета». М.: МГЮА, 2001.

² В 2003 г. всего по России выполнено 6 тыс. экономических экспертиз и исследований. На бухгалтерские экспертизы приходится 92,4%, на налоговые — 5,1, на финансово-аналитические и финансово-кредитные — 2,5%. См.: Три в одном: бухгалтерский учет, налоги, финансы (интервью с Э. Мусиным, начальником Управления судебно-экономической экспертизы экспертно-криминалистического центра МВД России) // Расчет. 2004. № 10.

³ См., например: Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учеб. пособие. М., 2000; Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. М., 2001; Селина Е.В. Доказывание с использованием специальных познаний по уголовным делам. М., 2003; Шадрин В.В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. М., 2003.

5

   Преподавание дисциплины «судебная бухгалтерия» преследует цели:
   •   вооружить студентов знанием правовых основ бухгалтерского учета, аудита и умением использовать полученные знания при подготовке и рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с экономической преступностью, финансовыми и хозяйственными спорами и нарушениями;
   •   выработать у обучаемых навыки анализа бухгалтерских документов, организации документальной ревизии, аудита, использования познаний специалиста-бухгалтера, назначения судебно-бухгалтерской экспертизы и применения их результатов для установления истины по конкретному делу;
   •   ознакомить студентов с практическими возможностями применения данных правовой (судебной) бухгалтерии на следствии и в судах: понятийным аппаратом, терминологией, предметом и методом бухгалтерского учета, особенностями учета в различных сферах многообразной современной хозяйственной деятельности, основами документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы.
   В России действуют более 200 государственных и негосударственных высших юридических образовательных учреждений, в каждом из которых имеются особенности, отражающие на уровне учебных планов и программ специфику конкретной подготовки, в том числе по правовой бухгалтерии. Предлагаемое издание подготовлено применительно к наиболее универсальным учебным программам, в которых отражены основные темы судебной бухгалтерии, необходимые для обеспечения профессиональной квалификации специалистов-юристов, в том числе с учетом их минимальной математической и экономической подготовки.
   Содержание учебной дисциплины, преподаваемой в качестве спецкурса, максимально приближено к потребностям современной юридической практики, учитывает последние существенные изменения в законодательстве.
   Достоинством настоящего издания является полноценная представленность в нем как экономической, так и юридической составляющей спецкурса. Материал изложен таким образом, что образует завершенный учебно-методический комплекс как основу для изучения курса студентами всех форм обучения.
   При изучении положений, рассматриваемых в пособии, необходимо учитывать следующее:
   •   учебные вопросы носят комплексный, междисциплинарный, логически взаимосвязанный и взаимообусловленный характер;

6

    •  положения спецкурса должны рассматриваться с точки зрения логической структуры учебного процесса после изучения процессуальных отраслей права, криминалистики, экономической теории, финансового права и на их основе;
    •  материал основан на данных фундаментальной науки, включая общую теорию права, с учетом того, что любая наука приобретает стройность и порядок, если уметь пользоваться философией, логикой, математикой; что наука определяет не только экономическую, но и «нравственную ткань общества»;
    •  каждый последующий вопрос курса логически вытекает из предыдущего, связан с ним и структурно состоит из содержательных (материальных, экономико-правовых) и процедурных (процессуально-правовых) компонентов с учетом взаимосвязи формы и содержания.
    Кроме того, при необходимости можно использовать материалы опубликованной практики, а также богатого философского и нравственно-правового наследия в части, касающейся спецкурса.

Н.Д. Эриашвили,
                                      доктор экономических наук, кандидат юридических наук, профессор

Глава 1



            Понятие и значение судебной бухгалтерии





        1.1. Судебная (правовая) бухгалтерия: предмет и метод учебной дисциплины

   Судебная (правовая) бухгалтерия — специальная юридическая дисциплина и комплексная область прикладных, «пограничных» знаний, возникшая в результате естественной межнаучной интеграции на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.
   Интеграция («связанность», соединение в целое), модификация (изменение) и трансформация (преобразование) — присущие современной юриспруденции социальные процессы, обусловленные совокупностью объективных факторов, рассматриваемых в том числе в теории государства и права. Никакие классификации юридических наук не способны адекватно отразить динамичную картину современной жизни. А в праве нет и быть не может абсолютно изолированных друг от друга отраслей — их самостоятельность относительна¹.
   Прикладная направленность экономической науки определяет ее предмет как совокупность информационных потоков, характеризующих деловую активность субъекта предпринимательства, или совершаемые им хозяйственные операции и их финансовые последствия, отдавая при этом предпочтение экономическому содержанию фактов хозяйственной жизни, а не их форме. В своей юридической (формально-деятельностной, т.е. процессуальной) части правовая бухгалтерия должна понимать свой предмет так, как понимает предмет юридическая наука, а в «учетной» части — так, как понимает свой предмет наука бухгалтерского учета.
   Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нормативных предписаниях («писаной реальности») объективные зако

¹ См., например: Наумов А.В. Форма уголовного закона и ее социальная обусловленность // Проблемы совершенствования уголовного закона. М., 1984. С. 21—25; Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. М., 1999. С. 13, 14; Толкаченко А.А. Теоретические основы квалификации преступлений. М., 2004. С. 31.

8

номерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т.е. в системе «человек — право». Предметом являются основанные на законодательстве способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.
    Имеются и другие определения, не противоречащие вышеприведенному, а дополняющие его, основанные на интеграции разнородных знаний¹. Продуктивным представляется определение предмета современной судебной бухгалтерии через защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике².
    Судебная бухгалтерия как учебная дисциплина характеризуется следующими сущностными признаками. Она изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике (деятельности), а потому включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета (как части экономической теории), а также правовые основы привлечения бухгалтера-специалиста, назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебнобухгалтерской экспертизы.
    Содержание предмета учебной дисциплины основано на неразрывности двух закономерностей, определяющих специфику курса:
    1)    объективно существующей взаимосвязи правонарушающего деяния в сфере экономики с документальными данными, отражаемыми в бухгалтерском учете;
    2)    необходимости использования этой взаимосвязи в деятельности правоохранительных, правоприменительных органов и судов по разрешению различных юридических конфликтов, споров, рассмотрению уголовных, гражданских и арбитражных дел.
    В предмет правовой бухгалтерии помимо закономерностей бухгалтерского учета объективно включается все большее количество закономерностей, связанных с разнообразием признаков правонарушающего поведения. Из характеристик события и состава правонарушения судебная бухгалтерия включает в свой предмет лишь те его свойства (учетные либо, наоборот, противоучетные, «антиучет-

¹ См., например: Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н. Новгород, 1994. С. 5; Судебная бухгалтерия / Под ред. С.П. Голубятникова. М., 1998. С. 7; Голубятников С.П., Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: учебная дисциплина, наука, практика // Аудиторские ведомости. 2001. № 1.

² Бухгалтерия (от нем. buch — книга и halten — держать) — ведение бухгалтерского учета. Как комплексное явление рассматривается в различных социальных науках.

9

ные»), которые с необходимостью вытекают из реалий (необходимости и нормативности) как собственно учетно-отчетного процесса, так и юридической, процедурной, мыслительно-познавательной социально значимой деятельности.
    Одним из «материальных», т.е. содержательных, признаков, объединяющих разнородные знания в правовой бухгалтерии и объясняющих его социальные смысл и ценность, являются защитные функции бухгалтерского учета, под которыми понимаются функции, обеспечивающие охрану имущественных интересов всех хозяйствующих (экономических) субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы, т.е. интересов личности, общества и государства.
    Судебная бухгалтерия базируется на обеспечивающих безопасность личности, общества и государства свойствах учета. Последние, в свою очередь, вытекают из общих позитивных функций бухгалтерского учета (управленческой, регулятивной, обеспечивающей, информационной, аналитической, функции обратной связи)¹, но в качестве предмета специального изучения выделяются только в рассматриваемой дисциплине.
    По отношению к разнообразным юридическим фактам различают еще две функции собственно бухгалтерского учета, которые активно использует судебная бухгалтерия: превентивную (предупредительную) и охранительную («отражательную», «следообразующую» и поэтому поисковую, доказательственную).
    Первая состоит из предварительного контроля над экономической деятельностью экономических (хозяйствующих) субъектов и тем самым препятствует совершению правонарушений. Вторая подключается и «срабатывает» позднее, на основе способности учета формировать информационные отражения (признаки, следы), опосредованные фактически происходившими юридически значимыми процессами и операциями. Обе они тесно взаимосвязаны в рамках одного предмета.
    Закрепление в российском законодательстве ответственности руководителя экономического субъекта, за соблюдение достоверности данных, содержащихся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учет и представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период (ст. 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтер

¹ См. Федеральный закон от 06 декабря 2014 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344. См. также: Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1995. С. 7—13; Голубятников С.П., Тимченко В.А. Указ. соч.

10